Trattamento fiscale delle sopravvenienze attive da risarcimenti assicurativi

Data di redazione: 11 ottobre 2001

FISCO

Oggetto
Trattamento fiscale delle sopravvenienze attive da risarcimenti assicurativi

Quesito
Trattamento tributario ai fini delle imposte sui redditi e dell’IRAP delle sopravvenienze attive originate dall’introito di risarcimenti assicurativi.
Il quesito riguarda i criteri di contabilizzazione ed il trattamento fiscale applicabile al risarcimento liquidato dall’Assicurazione in esito alla distruzione di un fabbricato ed al danneggiamento di quelli attigui.

Parere
In merito al quesito proposto va osservato in via preliminare che le norme del TUIR, cui fare riferimento per la fattispecie in esame (artt. 53-54-55-66), mentre sono chiare nel definire la qualificazione dei componenti reddituali riscontrati (ricavi, plusvalenze, sopravvenienze, minusvalenze, ecc.), non lo sono altrettanto nel determinare la correlazione temporale degli eventi da cui conseguono e quindi nell’individuare il periodo d’imposta di imputazione.
Ciò premesso, valutata la discriminazione negli effetti prodotti dal "sinistro": distruzione di un fabbricato e danneggiamento di altri, si possono identificare i valori e le corrispondenti partite economiche e patrimoniali da contrapporre sul piano contabile e fiscale:

1. quanto al fabbricato distrutto, dovrà operarsi il confronto tra il costo storico del medesimo, (trattandosi di cespite non ammortizzabile fiscalmente) e l’indennizzo liquidato, al fine di determinare la sopravvenienza;
2. per i fabbricati danneggiati, l’indennizzo assicurativo (per l’intero ammontare) costituisce componente positivo di reddito e si contrappone alle spese di riparazione, da imputarsi parimenti a c/economico.

Peraltro, tenuto conto delle rilevazioni già operate in sede di assestamento del consuntivo interessato dall’evento dannoso, si propone la rilevazione contabile di seguito indicata, ipotizzando i seguenti valori:

(a) indennizzo garantito dall’assicurazione per il fabbricato distrutto 150
(b) indennizzo garantito dall’assicurazione per i fabbricati danneggiati 30
(c) ammontare del contributo c/capitale riferito al fabbricato distrutto originariamente accantonato a riserva. 100


C II	6 ATTIVO	CREDITI VERSO ALTRI a diversi
		Assicurazione X
		- indennizzo fabbricato distrutto	150
		- indennizzo spese riparazione	30

		a A VII patrimonio netto altre riserve
		- contributi c/capitale		100
		a E 20 proventi straordinari
		b) – sopravvenienze attive		50
		a A valore della produzione
		5 Altri ricavi e proventi
		a) Rimborsi da assicurazioni		30

Riferimenti normativi
TUIR – DPR – Legge 22 dicembre 1986 n. 917, artt. 54, 55, 66